Вопрос: Наша организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, основным видом деятельности Общества является брокерская деятельность. В рамках исполнения договоров на брокерское обслуживание ООО по поручению своих клиентов осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг, в том числе и у физических лиц.
Таким образом, ООО осуществляет покупку ценных бумаг у физических лиц. При этом выплачиваемые этим лицам денежные средства являются подлежащими налогообложению доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности.
На основании п. 2 и п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислять с таких доходов суммы налога и представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Таким образом, обязанностей налогового агента у ООО при покупке ценных бумаг у физических лиц и выплате им в связи с этим денежных средств не возникает в связи с тем, что данный случай подпадает под исключение, предусмотренное ст. 228 НК РФ.
Следовательно, на ООО не распространяется и обязанность, предусмотренная статьей 230 НК РФ, по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ. Данные обязанности предусмотрены для налоговых агентов, каковым ООО в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам в связи с покупкой принадлежащих им ценных бумаг, не является.
Однако ООО, не являясь налоговым агентом, в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам в связи с покупкой у них ценных бумаг, вынуждено предоставлять сведения о доходах этих лиц по форме 2-НДФЛ.
ООО обращается к Вам за разъяснением вопроса, касающегося исполнения обязанностей налогового агента организацией, осуществляющей покупку ценных бумаг у физических лиц, и просит уточнить: является ли ООО лицом, обязанным в соответствии со ст. 230 НК РФ предоставлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 02.02.2009 N 0202/2009-1 по вопросу предоставления налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Статьей 230 Кодекса обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ, возложена только на налоговых агентов.
Таким образом, в случае, если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., она не является, в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, для таких лиц налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также представлять сведения в налоговый орган о выплаченных доходах и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ не обязана. В этом случае, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса.
С.В. Разгулин