Вопрос: Об отсутствии оснований для признания индивидуальных предпринимателей рыбохозяйственными организациями и применения ими пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и сообщает.
В соответствии с п. 7 ст. 333.3 гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. п. 4 и 5 данной статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов от общих ставок сбора.
В целях гл. 25.1 Кодекса градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям: осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера); зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Из текста вышеуказанной нормы следует, что пониженная ставка сбора в размере 15 процентов применяется только рыбохозяйственными организациями. На индивидуальных предпринимателей данное право не распространяется по следующим основаниям. Согласно ст. 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организацией признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Таким образом, учитывая, что для целей налогообложения понятия и термины должны применяться в том значении, в каком они используются в Кодексе, и принимая во внимание, что в п. 7 ст. 333.3 Кодекса отсутствует прямое указание на возможность применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов индивидуальными предпринимателями, последние не могут быть признаны рыбохозяйственными организациями и воспользоваться правом применения пониженной ставки сбора.
При этом обращаем внимание, что данное письмо Департамента не носит нормативного характера и является разъяснением по конкретному запросу.
Р.А.СААКЯН