Министерство финансов Российской Федерации направляет для руководства в работе Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309).
Приложение
к письму Минфина РФ
от 30 марта 2009 г. N 02-06-07/1411
Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету
В целях реализации пункта 3 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309) (далее - Инструкция N 148н) Министерство финансов Российской Федерации разъясняет порядок перехода к применению Инструкции N 148н органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями (далее - учреждения), органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - органы казначейства), а также финансовыми органами и органами управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - финансовые органы).
1. В соответствии с приказом Минфина России от 30 декабря 2008г. N 148н, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, учреждениям, финансовым органам и органам казначейства независимо от даты перехода к применению Инструкции N 148н с учетом их организационно-технической готовности (далее - дата перехода), следует исходящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета, действующего в рамках Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н, (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 апреля 2006 года, регистрационный номер 7674) (далее - Инструкция N 25н) по состоянию на 1 января 2009 года (далее - исходящие остатки 2008 года) перенести на входящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 148н по состоянию на 1 января 2009 года (далее - входящие остатки 2009 года).
Учреждение, финансовый орган, орган казначейства переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 год.
Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2009 года в бюджетном учете учреждения, финансового органа, органа казначейства в межотчетный период.
Операции по формированию входящих остатков по плану счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N148н должны осуществляться с учетом следующих требований.
1.1. Рабочий план счетов 2009 года учреждения, финансового органа и органа казначейства должен содержать номера счетов бюджетного учета, включающих (с 1 по 17 разряд номера счета бюджетного учета) коды бюджетной классификацией Российской Федерации, применяемые в 2009 году и сформированные в соответствии с Порядком включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета, утвержденным приложением N4 к Инструкции N148н. Коды бюджетной классификации, включенных в номера счетов бюджетного учета должны соответствовать кодам, утвержденным Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации с 01 января 2009 года, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. N 145н*, а также законом (решением) о соответствующем бюджете.
При этом исходящие остатки 2008 года по счетам, содержащим коды бюджетной классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, применяемые в 2008 году, переносятся на счета входящих остатков 2009 года, содержащие коды бюджетной классификации, применяемые в 2009 году, исходя из принципа сопоставимости (правопреемственности) кодов бюджетной классификации.
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам осуществляются в межотчетный период с использованием счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Справки (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 148н (далее - Справка), с приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации Российской Федерации, используемые при формировании номера счетов бюджетного учета, соответственно в 2008 и в 2009 годах.
1.2. Перенос остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года по прочим основным средствам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 010407000 "Амортизация прочих основных средств" и кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредит счета 010408000 "Амортизация прочих основных средств";
б) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года по нематериальным активам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 010408000 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредит счета 010409000 "Амортизация нематериальных активов".
1.3. Перенос остатков по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета в части имущества, составляющего казну Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) по объектам имущества, составляющим государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1 января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 110100000 "Основные средства" (110101000, 110102000, 110103000, 110104000, 110105000, 110106000, 110107000, 110108000, 110109000);
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет соответствующего счета 110801000 "Недвижимое имущество в составе имущества казны", 110802000 "Движимое имущество в составе имущества казны" и кредит счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
б) по суммам амортизации, начисленным по объектам, составляющих государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 01 января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 110400000 "Амортизация" (110401000, 110402000, 110403000, 110404000, 110405000, 110406000, 110407000) и кредит счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредит соответствующего счета 110410000 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны", 110411000 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны";
1.4. Перенос остатков в объеме вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде следующих бухгалтерских записей:
дебет счета 021500530 "Увеличение вложений в финансовые активы" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";
1.5. В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2008 год и валюта входящего баланса за 2009 год должны быть равны.
2. При переходе на новые положения Инструкции N 148н наряду с формированием входящих остатков 2009 года учреждениям, финансовым органам и органам казначейства необходимо привести в соответствии с положениями Инструкции N 148н сложившиеся с начала 2009 года обороты по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.
2.1. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов нематериальных активов и объектов основных средств за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, независимо от срока их принятия к бюджетному учету, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями:
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" в сумме балансовой стоимости вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов, соответственно;
2.2. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов нематериальных активов и объектов основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, независимо от срока их принятия к бюджетному учету, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010408410, 010409420) в сумме начисленной амортизации из расчета 100% балансовой стоимости объектов;
При этом начисление амортизации в 2009 году на указанные объекты до момента их ввода в эксплуатацию не должно производиться.
2.3. Начисление амортизации на объекты библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20000 рублей, за исключением периодических изданий, принятых к учету в 2009 году, а также на указанные объекты, числящиеся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, производится в размере 100% балансовой стоимости объектов библиотечного фонда с отражением согласно Инструкции 148н следующих бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010407410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации" в сумме балансовой стоимости объектов библиотечного фонда;
2.4. Операции по начислению амортизации на объекты библиотечных фондов стоимостью каждого более 20000 рублей, за исключением периодических изданий, числящихся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, а также в части указанных объектов, принятых к учету в 2009 году, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредит счета 010407410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации" в сумме начисленной амортизации.
Начиная с января 2009 года, начисление амортизации осуществляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной из срока полезного пользования объектами библиотечного фонда - 15 лет.
2.5. Операции по принятию к бюджетному учету объектов библиотечного фонда, являющихся периодическими изданиями (журналы, газеты), независимо от их стоимости и числящихся в бюджетном учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, а также периодических изданий, принятых к учету в 2009 году на дату перехода, следует отразить в соответствии с положениями Инструкции N148н следующими бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда" в сумме стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом учете,
с одновременном их отражением на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" в условной единице: один журнал - один рубль, одна годовая подписка газет - 1 рубль.
3. По объектам основных средств и нематериальных активов, числящимся на соответствующих счетах бюджетного учета по состоянию на 1 января 2009 года, по которым согласно Инструкции N148н изменились нормы начисления амортизации и (или) требования по отражению их в бюджетном учете, необходимо на основании Справки отразить в 2009 году следующие бухгалтерские записи:
3.1. по объектам основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010404410, 010405410, 010406410, 010408410) и кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010104410, 010105410, 010106410, 010109410) в сумме начисленной амортизации по объекту основного средства, равной сумме балансовой стоимости имущества;
3.2. по объектам нематериальных активов и основных средств, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, начисление амортизации в 2009 году осуществляется в порядке, установленном ранее - ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленной нормы;
3.3. аналитический учет объектов библиотечного фонда, независимо от их стоимости, за исключением периодических изданий, ведется на Инвентарных карточках группового учета основных средств, открываемых соответственно:
на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более 20000 рублей или по решению главного распорядителя бюджетных средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного фонда;
на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более 20000 рублей;
3.4. аналитический учет периодических изданий (журналов, газет), входящих в библиотечный фонд учреждения ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
4. Объекты бюджетного учета (имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, финансовые вложения, и др.), не числящиеся в балансовом учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года и подлежащие отражению на соответствующих балансовых и забалансовый счетах бюджетного учета в соответствии положениями Инструкции N148н, принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 148н, посредством осуществления на основании Справки (ф. 0504833) следующих бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" (110801310, 110802310, 110803320, 110804330, 110805340), 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", счета 120402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредит счета 140101180 "Прочие доходы" в сумме принимаемых к учету объектов.
Принятие к бюджетному учету объектов имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, должно быть обеспечено органом власти соответствующего публично-правового образования, осуществляющим полномочия собственника в отношении имущества государственной (муниципальной) казны.
5. Оформление первичными (расчетными) документами хозяйственных операций, осуществляемых учреждениями, финансовыми органами и органами казначейства с активами и обязательствами публичного образования, операций по санкционированию расходов, а также порядок отражения в 2009 году операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должен соответствовать требованиям, установленным Инструкцией N 148н, с учетом следующих особенностей:
а) недопустимо переоформление и (или) исправление учреждением сформированных до применения Инструкции N 148н первичных документов, отражающих хозяйственные операции с января 2009 года до даты вступления в силу Инструкции N 148н;
б) листы кассовой книги, сформированные (подписанные, прошнурованные и пронумерованные) до внедрения положений Инструкции N 148н, не подлежат переоформлению;
в) отдельные листы кассовой книги, отражающие движения денежных документов формируются в соответствии с положениями Инструкции N 148н с отметкой (штампом) "Фондовый". В случае, когда листы кассовой книги формируются с применением средств автоматизации, то их нумерация осуществляется последовательно к нумерации листов кассовой книги, отражаемых операции с денежными средствами;
г) учреждения, осуществляющие полномочия по доведению (предоставлению) межбюджетных трансфертов, обязаны обеспечить оформление Уведомлений по расчетам между бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) в порядке, установленном разделом 3 приложения N 2 Инструкции N 148н, в полном объеме операций начиная, с 1 января 2009 года, с направлением их соответствующим главным администраторам (администраторам) доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов.
Все главные распорядители бюджетных средств (получатели бюджетных средств), за которыми закреплено полномочие по осуществлению расходов бюджетов в части предоставления межбюджетных трансфертов, обязаны обеспечить оформление Уведомлений по расчетам между бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) в порядке, установленном разделом 3 приложения N 2 Инструкции N 148н в полном объеме операций, начиная с 1 января 2009 года до ввода в действие Инструкции N 148н, с направлением их не позднее 1 апреля 2009 года в разрезе каждого бюджета соответствующим главным администраторам (администраторам) доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов.
При этом Уведомление по расчетам между бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) должно содержать следующие показатели:
объем бюджетных ассигнований, утвержденных бюджетной росписью главного распорядителя бюджетных средств на 2009 год, с учетом изменений, утвержденных на дату формирования Уведомления, по предоставлению соответствующему бюджету межбюджетного трансферта;
объем средств, перечисленных по указанному межбюджетному трансферту;
объем кассовых расходов, произведенных за счет средств предоставленного межбюджетного трансферта, и подтвержденных отчетом (отчетами) об их использовании;
код классификации доходов бюджетов по поступлениям соответствующего межбюджетного трансферта.
_____________________________
* По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19.01.2009 г. N 01/266-ДК указанный приказ не нуждается в государственной регистрации.
Т.Г. Нестеренко