Вопрос: В ходе рассмотрения Департаментом финансов области возможности введения на территории региона упрощенной системы налогообложения на основе патента возникли следующие вопросы по порядку применения норм налогового законодательства:
1. Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Прошу пояснить, распространяется ли данная норма на специальные налоговые режимы, в частности, в случае принятия закона субъекта РФ о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
2. В письме Федеральной налоговой службы от 01.11.2008 г. N ШС-6-3/796 указано, что законодательными актами субъектов Российской Федерации о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента с 01.01.2009 по каждому виду предпринимательской деятельности, указанному в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса, должен быть установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом количества привлекаемых работников, места ведения предпринимательской деятельности и других особенностей.
Прошу пояснить, правомерно ли установление законом субъекта РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества привлекаемых работников.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.02.2009 N 19-08/1/604 о порядке применения пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и статьи 346.25.1 Кодекса, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Вместе с тем, абзацем четвертым пункта 1 статьи 5 Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 названной статьи Кодекса, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.
Уплата налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предусмотрена статьей 346.25.1 Кодекса.
Переход на этот режим налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (пункт 1 статьи 346.25.1 Кодекса).
Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие данный режим налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Учитывая это, полагаем, что закон о введении в действие на территории субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента улучшает положение соответствующих налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей.
В связи с этим считаем, что такие законы субъектов Российской Федерации могут вступать в силу в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 5 Кодекса, если прямо предусматривают это.
2. Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Установленный в соответствии с пунктом 7 статьи 346.25.1 Кодекса размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода может быть дифференцирован с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности. К таким особенностям количество наемных работников не относится. При выдаче индивидуальному предпринимателю патента его стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 Кодекса, не корректируется в зависимости от количества наемных работников, труд которых индивидуальный предприниматель предполагает использовать. Стоимость патента при ее оплате также не пересчитывается в зависимости от фактического количества наемных работников, используемых индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде.
С.В. Разгулин