Вопрос: Организация занимается разработкой и внедрением собственного программного обеспечения (программ для электронных вычислительных машин). Разработанное программное обеспечение принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в соответствии с ПБУ "14/2007".
Согласно п. 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта НМА для целей определения норм амортизации производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
В соответствии с п. 1 ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ по своему желанию может зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти. То есть, обязательная регистрация программ для ЭВМ не предусмотрена действующим законодательством. Но даже в случае государственной регистрации программ для ЭВМ Свидетельство выдается без ограничения срока его действия и действует в течение всего срока действия исключительного права на программу для ЭВМ правообладателя.
Поскольку организация создает объект НМА собственными силами, договоры на создание НМА также отсутствуют.
Таким образом по указанным выше основаниям определить срок полезного использования объекта НМА не представляется возможным. Установленный ст. 258 НК РФ десятилетний срок также является неприемлемым, т.к. стремительное развитие техники и технологий в текущий момент времени приводит к быстрому устареванию программ для ЭВМ и, как следствие, к их короткому сроку жизнеспособности.
В то же время согласно пункту 26 ПБУ "14/2007" для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. В соответствии с этим критерием для целей бухгалтеркого учета срок полезного использования программы для ЭВМ при постановке объекта НМА на учет определется сроком от 3 до 5 лет.
Вправе ли организация для целей налогового учета при определении норм амортизации руководствоваться сроком полезного использования НМА, установленным организацией по каждому объекту НМА для целей бухгалтерского учета, исходя из ожидаемого срока получения экономической выгоды от использования объекта НМА?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.12.2008 N НС/И-185 по вопросу определения срока полезного использования для нематериального актива и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам (приобретателям) программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных активов.
Правообладатель амортизирует только те нематериальные активы, которые используются им для собственных нужд.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если в лицензионном договоре срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не определен, договор считается заключенным на пять лет.
С.В. Разгулин