Вопрос: ОАО просит разъяснить, какие именно показатели следует отражать по строке 200 приложения N 1 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н.
Просим разъяснить:
1. Следует ли по данной строке отражать сумму авансов, полученных в порядке предоплаты товаров (работ, услуг)?
Ввиду того, что данная строка заполняется нарастающим итогом в течение налогового периода, а в течение налогового периода полученные авансы, как правило, зачитываются в счет выручки за реализованные товары, следует ли принимать данные о сумме полученных авансов по состоянию на последний день каждого отчетного периода? Или для заполнения строки 200 необходимо использовать данные о всех авансах, полученных в течение налогового периода?
2. Возможно ли для заполнения строки 200 использовать оценку залога и задатка по данным бухгалтерского учета?
3. Правильно ли мы понимаем, что для заполнения строки 200 используются данные о вкладе (взносе) в хозяйственное общество/товарищество только при выходе из хозяйственного общества/товарищества? При продаже доли в обществе третьему лицу доходы в пределах вклада не формируют данные для строки 200?
4. Банки осуществляют в том числе перечисления средств по поручениям клиентов. С точки зрения ст. 863 Гражданского кодекса выполнение расчетов платежными поручениями означает вступление банка в отношения, аналогичные договору поручения. Следует ли в этой связи отражать обороты по расчетам по платежным поручениям для заполнения строки 200?
5. Следует ли кроме суммы привлеченных средств по кредитным договорам и договорам займа использовать для заполнения строки 200 информацию о средствах, привлеченных:
- по договорам банковского вклада;
- при выпуске векселей;
- по первой части РЕПО?
Следует ли для заполнения строки 200 использовать данные о рыночной стоимости ценных бумаг, полученных по договорам займа, или необходимо использовать данные о балансовой стоимости ценных бумаг у передающей стороны?
6. Правильно ли мы понимаем, что стоимость акций компаний, образованных в результате выделения из основного общества, не следует отражать по строке 200?
7. Следует ли запрашивать у арендаторов данные о сумме произведенных ими капитальных затрат в арендованное у банка имущество?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.09.2008 N см-21.2/5170 по вопросу заполнения Декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Порядок), по строке 200 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Из них часть доходов в соответствии с Перечнем имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Приложение N 3 к Порядку) подлежит отражению в Листе 07 Декларации "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
В этой связи, по строке 200 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации должны указываться доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 251 НК РФ, но не включаемые в Лист 07 Декларации. К ним, в частности, относятся суммы авансов, полученных в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) и другие.
С.В. Разгулин