Вопрос: С целью правильного исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость ОАО просит Вас проконсультировать по вопросам списания кредиторской и дебиторской задолженности.
На счетах бухгалтерского учета ОАО (далее по тексту - Общество) числится кредиторская задолженность перед ЗАО в сумме 802880,21 руб. за полученные услуги (по срокам возникновения 2007 год) и дебиторская задолженность ЗАО в сумме 5179589,68 руб. (по срокам возникновения 2003-2005 гг.). Меры по взысканию данной задолженности не предпринимались. Сверка с данным контрагентом за 2006, 2007, 2008 гг. не проводилась.
16 сентября Обществом были получены документы о завершении процедуры банкротства в отношении ЗАО, включающие в себя копию свидетельства о ликвидации ЗАО.
Конкурсным управляющим был сделан вывод об отсутствии конкурсной массы для погашения требований кредиторов.
Согласно выписке из реестра требований установленных кредиторов ЗАО задолженность перед ОАО показывается в сумме 1021221,77 руб.
1. Если есть акт инвентаризации задолженности по расчетам с покупателями и поставщиками, приказ руководителя на списание дебиторской и кредиторской задолженности, определение Арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении ЗАО, копия свидетельства о ликвидации ЗАО, может ли Общество признать данную задолженность безнадежной и произвести списание данной задолженности в налоговом учете?
2. При списании кредиторской задолженности в сумме 802880,21 руб. должно ли Общество восстановить принятый ранее к вычету НДС по полученным услугам?
3. Может ли Общество учесть во внереализационных расходах для налога на прибыль всю сумму дебиторской задолженности - 5179589,68 руб. или следует учесть только сумму, которая занесена в реестр требований кредиторов, то есть 1021221,77 руб.?
Ответ: В связи с вашим письмом от 19.12.2008 N 474 по вопросу списания дебиторской задолженности в связи с решением суда о признании организации-должника банкротом, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, в налоговом учете с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица налогоплательщик учитывает во внереализационных расходах долг такого ликвидированного юридического лица.
С.В. Разгулин