Вопрос: Организация получила долгосрочный займ в рублях. При этом в договоре указана сумма в условных единицах, возвратить которую нужно в рублях по курсу на дату оплаты. В бухгалтерском учете организация ежемесячно производит переоценку обязательства и отражает курсовые разницы.
Возникает ли у организации в данном случае в налоговом учете курсовая разница на каждый отчетный (налоговый) период или данная разница будет являться суммовой и ее необходимо отражать в налоговом учете только при погашении займа?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.09.2008 N 61 по вопросу учета курсовой разницы и сообщает следующее.
Как следует из письма, организацией по договору займа получены в рублях денежные средства, при этом обязательство по возврату полученных по договору займа денежных средств выражено в условных денежных единицах.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выраженного в иностранной валюте обязательства, учитываются в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ.
При этом поскольку при наличии обязательства по возврату денежных средств, полученных по договору займа, выраженному в условных денежных единицах, реализация (оприходование) товаров (работ, услуг), имущественных прав отсутствует, то возникающая при этом суммовая разница, по нашему мнению, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин