Вопрос: Государственное унитарное предприятие занимается поставками твердого топлива для учреждений социальной сферы, предприятий ЖКХ и населения области.
В марте 2005 года в адрес покупателя по договору поставки было отгружено топливо на сумму 332018 рублей, оплачено - 161937 рублей. В целях истребования дебиторской задолженности предприятие обратилось в Арбитражный суд области, на что в ноябре 2007 года вынесено решение об удовлетворении искового требования предприятия в сумме 170081 рубль. По данному делу было возбуждено исполнительное производство, на что 18.12.2008 года предприятие получило Постановление об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа (у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание).
В соответствии с вышеизложенным убедительная просьба разъяснить:
Может ли предприятие при списании дебиторской задолженности в сумме 170081 рублей уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если судебные приставы-исполнители составили акт о невозможности ее взыскания и вернули исполнительный документ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 2 марта 2009 г. N 11-10/15 по вопросу о порядке списания в целях налогообложения прибыли организаций безнадежной задолженности, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
К таким основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
- невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
- ликвидация организации-должника.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный Закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
С.В. Разгулин