Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 01.11.2008 по делу N А14-9026/2008/290/28,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Альянс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области от 14.03.2008 N 872.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 01.11.2008 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Воронежской области просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области проведена камеральная проверка представленной 27.02.2007 ООО "Альянс" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года, согласно которой сумма исчисленного налога составила 222 399 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 233 094 руб., сумма налога, исчисленная к уменьшению из бюджета, составила - 10 695 руб.
По результатам проверки Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области был составлен акт от 28.01.2008 N 1023 и принято решение от 14.03.2008 N 872 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 44 479 руб. 80 коп. и предложении обществу уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 222 399 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о том, что общество не подтвердило документально налоговые вычеты по НДС, заявленные в декларации за январь 2007 года, ввиду неисполнения налогоплательщиком требования о предоставлении документов, направленного по адресу, указанному в учредительных документах.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Альянс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 статьи 170 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
При этом, положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 112 и пунктов 1 - 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета.
Вместе с тем, обязанность по предоставлению таких документов возникает у налогоплательщика согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, только при условии направления налоговым органом требования в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ и с момента получения налогоплательщиком данного требования.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области 13.12.2007 (с нарушением установленного ст. ст. 70, 88 НК РФ трехмесячного срока) по почте заказным письмом с уведомлением от 13.12.2007 исх. N 13-02/411 было направлено требование ООО "Альянс", зарегистрированного по адресу: г. Воронеж, ул. Студенческая, д. 17 о предоставлении документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за январь 2007 года. Однако, документы представлены не были, поскольку, требование вернулось назад в инспекцию с отметкой о неполучении его адресатом - ООО "Альянс".
Согласно акта обследования местонахождения юридического лица ООО "Альянс" от 28.01.2008 N 55 инспекцией было установлено, что по адресу: г. Воронеж, ул. Студенческая, д. 17 расположено нежилое здание. В данном здании ООО "Альянс" фактически не находится, отсутствуют его имущество и постоянно действующие исполнительные органы.
На основании указанных материалов проверки Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области составлен акт от 28.01.2008 N 1023 и 14.03.2008 вынесено решение N 872 о привлечении ООО "Альянс" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность доказывать факт вручения требования о представлении документов и наличия в действиях налогоплательщика вины в совершении правонарушения возложена на налоговый орган.
При таких обстоятельствах, суд обоснованно указал, что непредставление обществом истребуемых документов в связи с неполучением требования налогового органа не может являться основанием для отказа в налоговом вычете, доначисления налога на добавленную стоимость, пени и привлечения к ответственности.
Кроме того, судом обоснованно учтено, что при вынесении оспариваемого решения Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводившими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
На основании подпункта 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007), акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Как установлено судом и следует из материалов дела, трехмесячный срок для проведения камеральной проверки по указанной декларации истек 27.05.2007. По истечении указанной даты инспекцией не был составлен акт камеральной проверки, то есть не был установлен факт совершения правонарушения.
Более того, в нарушение указанных норм оспариваемое решение от 14.03.2008 N 872 о привлечении ООО "Альянс" к налоговой ответственности вынесено спустя год после представления налоговой декларации за январь 2007 года.
Кроме того, обязанность руководителя (заместитель руководителя) налогового органа заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, установлена пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Как следует из материалов дела, оспариваемое решение принято должностным лицом инспекции без участия представителя ООО "Альянс" и при отсутствии доказательств надлежащего уведомления общества о дате рассмотрения материалов проверки.
Следовательно, судом обоснованно сделан вывод о нарушении инспекцией прав общества при проведении налоговой проверки и при принятии спорного решения.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области от 14.03.2008 N 872 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения.
Нарушений норм процессуального права судами не допущено.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 01.11.2008 по делу N А14-9026/2008/290/28 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 01.11.2008 по делу N А14-9026/2008/290/28,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Альянс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области от 14.03.2008 N 872.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 01.11.2008 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Воронежской области просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области проведена камеральная проверка представленной 27.02.2007 ООО "Альянс" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года, согласно которой сумма исчисленного налога составила 222 399 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 233 094 руб., сумма налога, исчисленная к уменьшению из бюджета, составила - 10 695 руб.
По результатам проверки Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области был составлен акт от 28.01.2008 N 1023 и принято решение от 14.03.2008 N 872 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 44 479 руб. 80 коп. и предложении обществу уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 222 399 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о том, что общество не подтвердило документально налоговые вычеты по НДС, заявленные в декларации за январь 2007 года, ввиду неисполнения налогоплательщиком требования о предоставлении документов, направленного по адресу, указанному в учредительных документах.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Альянс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 статьи 170 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
При этом, положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 112 и пунктов 1 - 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета.
Вместе с тем, обязанность по предоставлению таких документов возникает у налогоплательщика согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, только при условии направления налоговым органом требования в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ и с момента получения налогоплательщиком данного требования.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области 13.12.2007 (с нарушением установленного ст. ст. 70, 88 НК РФ трехмесячного срока) по почте заказным письмом с уведомлением от 13.12.2007 исх. N 13-02/411 было направлено требование ООО "Альянс", зарегистрированного по адресу: г. Воронеж, ул. Студенческая, д. 17 о предоставлении документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за январь 2007 года. Однако, документы представлены не были, поскольку, требование вернулось назад в инспекцию с отметкой о неполучении его адресатом - ООО "Альянс".
Согласно акта обследования местонахождения юридического лица ООО "Альянс" от 28.01.2008 N 55 инспекцией было установлено, что по адресу: г. Воронеж, ул. Студенческая, д. 17 расположено нежилое здание. В данном здании ООО "Альянс" фактически не находится, отсутствуют его имущество и постоянно действующие исполнительные органы.
На основании указанных материалов проверки Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области составлен акт от 28.01.2008 N 1023 и 14.03.2008 вынесено решение N 872 о привлечении ООО "Альянс" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность доказывать факт вручения требования о представлении документов и наличия в действиях налогоплательщика вины в совершении правонарушения возложена на налоговый орган.
При таких обстоятельствах, суд обоснованно указал, что непредставление обществом истребуемых документов в связи с неполучением требования налогового органа не может являться основанием для отказа в налоговом вычете, доначисления налога на добавленную стоимость, пени и привлечения к ответственности.
Кроме того, судом обоснованно учтено, что при вынесении оспариваемого решения Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Воронежской области были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводившими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
На основании подпункта 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007), акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Как установлено судом и следует из материалов дела, трехмесячный срок для проведения камеральной проверки по указанной декларации истек 27.05.2007. По истечении указанной даты инспекцией не был составлен акт камеральной проверки, то есть не был установлен факт совершения правонарушения.
Более того, в нарушение указанных норм оспариваемое решение от 14.03.2008 N 872 о привлечении ООО "Альянс" к налоговой ответственности вынесено спустя год после представления налоговой декларации за январь 2007 года.
Кроме того, обязанность руководителя (заместитель руководителя) налогового органа заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, установлена пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Как следует из материалов дела, оспариваемое решение принято должностным лицом инспекции без участия представителя ООО "Альянс" и при отсутствии доказательств надлежащего уведомления общества о дате рассмотрения материалов проверки.
Следовательно, судом обоснованно сделан вывод о нарушении инспекцией прав общества при проведении налоговой проверки и при принятии спорного решения.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области от 14.03.2008 N 872 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения.
Нарушений норм процессуального права судами не допущено.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 01.11.2008 по делу N А14-9026/2008/290/28 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.