Резолютивная часть постановления объявлена 18.03.2009
Полный текст постановления изготовлен 20.03.2009
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего - судьи Дудкиной О.В.
судей Бочаровой Н.Н., Коротыгиной Н.В.
при участии в заседании:
от заявителя ООО: Ф.Ю.А. по дов. от 15.10.08
от ответчика ИФНС N 13: Г.С.П. по дов. от 11.09.08 N 05-21/06771
рассмотрев 18.03.2009 в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - ИФНС России N 13 по г. Москве
на решение от 08.09.2008
Арбитражного суда г. Москвы
принятое Бедрацкой А.В.
на постановление от 15.12.2008 N 09АП-14013/2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое Нагаевым Р.Г., Солоповой Е.А., Марковой Т.Т.
по заявлению ООО "Приват-Лизинг"
о признании недействительным решения
к ИФНС России N 13 по г. Москве
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Приват-Лизинг" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 22.04.2008 N 16/84424 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.09.08, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.08, заявленные требования удовлетворены.
Инспекция с судебными актами не согласилась и обжаловала их в кассационном порядке. В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах по соответствующим позициям и представленном отзыве на кассационную жалобу.
С учетом мнения представителя налогового органа суд, совещаясь на месте, определил: приобщить к материалам настоящего дела отзыв общества на кассационную жалобу.
Обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела и установлено судами, 22.04.2008 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по НДС за июнь 2007 года и представленных налогоплательщиком по требованию налогового органа N 16/3135-16 документов инспекцией принято решение N 16/4424, которым отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 109 НК РФ, доначислен налог в сумме 3409994 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В обоснование упомянутого решения инспекция ссылалась на взаимозависимость участников заявленных операций, согласованность действий заявителя и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
Считая указанное решение незаконным, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Как правильно установлено судами, налоговые вычеты в размере 4 202 715 руб. применены заявителем в связи с приобретением банкоматов и систем видеонаблюдения у ЗАО "Ланит" на основании договоров от 14.10.2005 N U/2507-027, от 01.11.2006 N U/2610-274 и от 01.11.06 N U/2703-064 и ООО "ИНПАС КОМПАНИ" на основании договора от 14.11.2006 N 308/О в целях их дальнейшей передачи в лизинг ЗАО МКБ "Москомприватбанк" во исполнение договоров N 270 О/2005 от 12.10.2005 г., N 309 О/2007 от 30.10.2006 г., N 311 О/2007 от 14.05.2007 г., N 308 О/2006 от 30.10.2006 г. (т. 1 л.д. 85 - 98, т. 2 л.д. 116 - 130, т. 8 л.д. 57 - 95), а также в связи с реализацией приобретенной ранее части оборудования по договору поставки N U/2703-065 от 04.06.2007 г. (т. 1 л.д. 127 - 135) (часть оборудования после приобретения обществом не была передана в лизинг лизингополучателю ЗАО МКБ "Москомприватбанк" в связи с отказом лизингополучателя от приема оборудования в связи с низкими техническими характеристиками).
Исследовав представленные в инспекцию и материалы дела договоры, счета-фактуры, книги покупок за январь 2007 года, и иные документы бухгалтерского учета, суды пришли к обоснованному выводу о подтверждении налогоплательщиком фактического осуществления заявленных им операций и соблюдении требований ст. ст. 171, 172 НК РФ при применении налоговых вычетов.
Претензий к оформлению счетов-фактур налоговый орган не предъявляет.
Судами первой и апелляционной инстанций проверены доводы инспекции о взаимозависимости лиц и использовании ими схемы ухода от налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения взаимозависимость сторон имеет значение при определении правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов - налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимым лицами.
Суды правомерно исходили из того, что налоговые вычеты по НДС применены обществом в связи с приобретением банкоматов, уплатой сумм налога обществом не своему взаимозависимому лицу ЗАО МКБ "Москомприватбанк", а поставщикам - ЗАО "Ланит" и ООО "ИНПАС КОМПАНИ".
Доказательств отклонения примененных обществом и ЗАО МКБ "Москомприватбанк" цен на товар сравнительно с рыночными, инспекцией не представлено. Кроме того, на момент заключения договоров лизинга имеющаяся, по мнению налогового органа, взаимозависимость контрагентов не могла повлиять на цену сделки, поскольку стоимость оборудования оговорена условиями договора купли-продажи оборудования с поставщиками - ЗАО "Ланит" и ООО "ОМПАС КОМПАНИ", не являющимися взаимозависимым лицом ни с ЗАО МКБ "Москомприватбанк", ни с Обществом. При этом оборудование передавалось в лизинг Обществом по той же стоимости, по которой было приобретено у поставщика.
Суды правильно руководствовались разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в п. 6 Постановления от 12.10.2006 N 53, в соответствии с которым взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
При отсутствии иных доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды, суд кассационной инстанции находит правильным вывод судов о том, что указываемая налоговым органом взаимозависимость общества и ЗАО МКБ "Москомприватбанк" не может служить основанием для отказа в принятии заявителем к вычету спорных сумм налога.
Судами обоснованно отклонен довод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на налоговые вычеты в связи с использованием обществом заемных средств для осуществления своей основной (лизинговой) деятельности.
Возможность использования лизингодателем кредитных средств для приобретения имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, прямо предусмотрена Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 N 53 прямо указал, что обоснованность получения налоговой выгоды (к которой, в соответствии с указанным Постановлением, относятся и налоговые вычеты) не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных средств, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.11.2004 N 324-О, в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.
Между тем, доказательств невозможности возврата заемных средств, а также нарушения обществом условий кредитных договоров по возврату средств, инспекцией не представлено.
Доводы инспекции о том, что заключение договора лизинга с ЗАО МКБ "Москомприватбанк" не имело цели получения соответствующей прибыли, поскольку общество действовало исключительно в интересах банка в виде получения банком вычета по НДС посредством заявителя, банк был в состоянии приобрести банкоматы самостоятельно, однако понес дополнительные расходы по договорам лизинга, правомерно отклонены судами с учетом имеющегося в материалах дела письма ЗАО МКБ "Москомприватбанк" от 03.07.08, в котором поясняется, что приобретение необходимых банкоматов на сумму 17 379 000 долларов США привело бы к нарушению нормативов банка, установленных Центральным банком Российской Федерации N 110-И, в связи с чем банком заключались лизинговые сделки; наличия у заявителя деловой цели и получение дохода при совершении лизинговых сделок, что подтверждается договорами лизинга, которые предусматривают получение обществом дохода.
Действия банка по приобретению банкоматов посредством договоров лизинга сами по себе не являются свидетельством получения необоснованной налоговой выгоды.
Выводы судов о неподтверждении инспекцией экономической нецелесообразности заявленных сделок соответствуют правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 366-О-П, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Ссылка инспекции на обстоятельства ввоза банкоматов на территорию России и дальнейшее их приобретение иными лицами, не связанными с заявителем, а также невозможность провести их проверку, документально не подтверждена и не влияет на правомерность заявленных требований.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 г. N 329-О налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налога в бюджет. Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами, в том числе правом на учет расходов в целях налогообложения прибыли, на налоговые вычеты по НДС.
Заявитель не может нести ответственность за действия третьих лиц, в том числе поставщиков своих контрагентов.
Судом апелляционной инстанции также установлено, что информация о том, что должностные лица общества одновременно являются получателями дохода от ЗАО МКБ "Москомприватбанк" с указанием сумм полученного дохода, получена инспекцией после окончания проведения камеральной налоговой проверки за июнь 2007 г., что подтверждается письмом МИФНС России N 50 по г. Москве N 05-14/4632, полученным инспекцией 21.07.2008 г.
Суд кассационной инстанции полагает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.
В кассационной жалобе налоговым органом не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судов, как и не приведено мотивов, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.
Судами правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального законодательства соблюдены. При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 08 сентября 2008 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2008 года по делу N А40-30214/08-20-76 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России N 13 по г. Москве - без удовлетворения.
Председательствующий
О.В.ДУДКИНА
Судьи
Н.Н.БОЧАРОВА
Н.В.КОРОТЫГИНА