Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, имеет арендованные торговые места на трех рынках разных муниципальных образований (стоит на учете как плательщик ЕНВД). Рынки работают в разные дни недели, поэтому торговля осуществляется 1 или 2 дня в неделю на каждом рынке. До 01.01.2009 предприниматель исчислял и уплачивал налог по ЕНВД в зависимости от количества фактических дней осуществления деятельности в каждом муниципальном образовании. Налог уплачивался на ОКАТО каждого МО, при суммировании фактических дней торговли на каждом рынке получалось, что предприниматель работал 30 дней.
В связи с внесением изменений в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" перерасчет коэффициента К2 отменен, поэтому, учитывая данные изменения и уплачивая налог каждому МО на отдельное ОКАТО, получается, что фактический период осуществления деятельности составляет 90 дней в месяц.
Прошу дать письменные разъяснения по вопросу применения налогового законодательства, связанного с предпринимательской деятельностью. Как исчислить и уплатить налог в ситуации, описанной выше, если решением Муниципального образования и порядком применения коэффициента К2 никаких подкоэффициентов не предусмотрено?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше обращение о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Согласно статье 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 исключен такой фактор как "фактический период времени осуществления деятельности", а Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из пункта 6 статьи 346.29 Кодекса исключен абзац третий, предусматривающий возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с этим с 1 января 2009 года исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должно осуществляться с применением значений коэффициента К2, утвержденных нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
Для решения вопроса об учете при утверждении значений коэффициента К2 режима работы рынков налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
С.В. Разгулин