Вопрос: Некоммерческое партнерство (далее - Партнерство) является владельцем 100% голосующих акций ОАО 1. Указанные акции были переданы ОАО 2 в собственность Партнерства в качестве вступительного взноса при его учреждении на основании Протокола учредительного собрания Партнерства.
В соответствии с Уставом Партнерства основной целью создания Партнерства является научно-техническое обеспечение эффективной эксплуатации и развития теплоэнергетических объектов электроэнергетики и других отраслей экономики, а также управление (сохранение и развитие) национального центра знаний в теплоэнергетике - ОАО 1.
Кроме того, Уставом Партнерства предусмотрено право на осуществление Партнерством предпринимательской деятельности, соответствующей целям, для достижения которых оно создано. Такой деятельностью признается, в том числе приносящие прибыль приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве ' вкладчика.
При этом на основании п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ вступительные и членские взносы, полученные некоммерческими организациями на содержание и ведение уставной деятельности, являются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:
1) Каков порядок налогообложения дивидендов, получаемых Партнерством по акциям ОАО 1?
2) Является ли выплата Партнерству дивидендов по акциям ОАО 1 основанием для включения стоимости вступительного взноса учредителя, внесенного указанными акциями, в налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.12.2008 N ал-200 по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 275 НК РФ установлено, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 вышеуказанного Федерального закона.
Таким образом, российская организация, выплачивающая дивиденды некоммерческому партнерству, обязана исчислить, удержать у некоммерческого партнерства и перечислить в бюджет налог по ставке 9 процентов.
Что касается акций, полученных в качестве вступительного взноса в некоммерческое партнерство, то их стоимость не является доходом организации на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.
С.В. Разгулин