№ 03-03-06/1/218 от 03.04.2009

Вопрос: ОАО занимается производством сахарного песка из сахарной свеклы. Оборудование основного производства эксплуатируется только в сезон переработки сахарной свеклы (сентябрь-декабрь), в межсезонье (январь-август) оборудование основного производства переводится приказом руководителя на консервацию. Остальное оборудование, непосредственно не участвующее в производстве продукции (используемое во вспомогательном производстве, для обслуживания основного производства, для управленческих нужд), эксплуатируется круглый год. По всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.
В бухгалтерском учете в отношении основных средств, используемых в основном производстве, организация имеет право начислять амортизацию в особом порядке согласно п. 19 ПБУ 6/01 не в размере 1/12 годовой суммы ежемесячно в течение года, а в размере 1/4 годовой суммы ежемесячно с сентября по декабрь включительно (т.е. годовая сумма амортизации оборудования работающего только в сезон списывается за 4 месяца).
В налоговом учете главой 25 НК не предусмотрено особенностей для сезонного производства. Однако в соответствии с п. 4 статьи 259 НК сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, а при применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:
К = (1/n) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 статьи 258 НК). Согласно этому определению годовой срок полезного использования основных средств, участвующих в основном производстве, выраженный в месяцах, равен 4-м месяцам.
Может ли организация для определения месячной нормы амортизации объектов основных средств, участвующих в основном производстве, годовой срок полезного использования основных средств, выраженный в месяцах, приравнять 4-м месяцам? Если не может, как начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, эксплуатируемым только в сезон?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.11.2008 N 4114 по вопросу о порядке начисления амортизации по основным средствам, эксплуатируемым только в период определенного сезона, и сообщает следующее.
Из письма следует, что оборудование основного производства эксплуатируется только в сезон переработки продукции, а в межсезонье данное оборудование переводится приказом руководителя на консервацию.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункту 3 статьи 272 Кодекса для целей налогообложения прибыли сумма начисленной амортизации по основному средству в период его использования в производственной деятельности организации признается ежемесячно в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Пунктом 3 статьи 256 Кодекса установлено, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются, в частности, основные средства переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Следовательно, в период нахождения оборудования на консервации амортизация по нему не начисляется.
Вместе с тем, при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.