Вопрос: ООО приобретает импортное оборудование, заключив валютные контракты. По условиям контрактов - 90% предоплата. В результате резкого роста курса евро и доллара в 4 квартале 2008 года при пересчете авансовых платежей возникает положительная курсовая разница в налоговом учете в сумме 35 млн. руб., налог на прибыль - 8,4 млн. к уплате.
Возможно ли не пересчитывать авансы в налоговом учете в 2008 году? Должны ли авансы расцениваться как требования (обязательства)?
В условиях финансового кризиса произошел скачок курса валюты, в результате пересчет аванса и уплата налога на прибыль уменьшает чистую прибыль предприятия, что не увязывается с антикризисными мерами, принятыми правительством.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.02.2009 N 107/821 по вопросу учета положительной (отрицательной) курсовой разницы и сообщает следующее.
Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара, по оплаченной стоимости товара, по нашему мнению, возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (если оплата осуществляется в иностранной валюте).
С.В.Разгулин