Вопрос: ООО просит Вас предоставить разъяснения по следующим вопросам:
1. Основным видом деятельности организации является капиталовложение в ценные бумаги. Сумма реализации ценных бумаг по результатам работы за 2007 год превысила 1 миллиард рублей. Среднесписочная численность работников составила 3 человека.
До вступления в законную силу постановления Правительства РФ от 22.07.2008 г. N 556 предприятие не соответствовало критериям определения крупного налогоплательщика.
Согласно гл. 25 НК РФ в налоговом учете выручка определяется от реализации товаров (работ, услуг).
Реализация ценных бумаг не соответствует вышеуказанному определению, так как ценные бумаги не являются ни товаром, ни работой, ни услугой.
Следует ли в связи с изменениями в законодательстве относить ООО к крупным налогоплательщикам?
2. В связи с тем, что основным видом деятельности организации является капиталовложение в ценные бумаги, в каком разделе и по какой строке отражается сумма реализации ценных бумаг в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также в отчете о прибылях и убытках?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо б/д и б/н по вопросу обложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги.
Пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, выручка от реализации включает в себя доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Одновременно сообщаем, что для определения того относится ли налогоплательщик к категории крупнейших, следует руководствоваться Критериями отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденными Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@".
С.В.Разгулин