Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль следующей операции.
За неисполнение сделок РЕПО, заключенных на бирже, согласно Правилам биржи к торговому счету контрагента, не исполнившего сделку, биржей выставлено требование на уплату фиксированного и переменного возмещения в пользу другой стороны. Деньги на указанном счете отсутствуют, добровольно контрагент-должник санкции не гасит и санкции не признает.
Подлежат ли включению в доходы указанные санкции, то есть признаны они или нет с момента выставления требования биржей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.02.2009 N 03-1783 по вопросу учета доходов в виде штрафов и сообщает следующее.
Контрагент в связи с неисполнением сделок РЕПО согласно Правилам биржи обязан уплатить организации неустойку. Контрагент не уплачивает банку неустойку и не признает обязательство ее уплаты, то есть, не совершает никаких фактических действий для признания обязательства в виде неустойки. Организация в свою очередь не предпринимает мер по истребованию с контрагента неустойки.
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, в случае, когда не нарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию санкций, а также при отсутствии факта, свидетельствующего о признании организацией-должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, сумма санкций, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В. Разгулин