Вопрос: Банк просит вас подтвердить правомерность выводов касательно применения главы 23, 24 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее в настоящей статье - Закон N 158-ФЗ) внес ряд поправок в НК РФ.
В соответствии со ст. 1 Закона N 158-ФЗ внесены следующие изменения в НК РФ:
1. Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).
2. Не подлежат налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).
3. Подлежат учету в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Указанные нормы вступают в силу начиная с 01.01.2009 и действуют до 01.01.2012.
Учитывая, что законодательством не предусмотрен период времени, за который организация вправе компенсировать работнику размер уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения и воспользоваться указанными нормами Закона N 158-ФЗ, просим вас подтвердить позицию Банка касательно возможности использования приведенных выше норм Закона N 158-ФЗ для возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, уплаченных ими до 01.01.2009.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 03.02.2009 N 09-120/493 по вопросу налогообложения сумм, выплачиваемых организацией на возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 года, статья 255 Кодекса дополнена пунктом 24.1, статья 217 пунктом 40, а пункт 1 статьи 238 Кодекса - подпунктом 17.
1. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 24.1 статьи 255 Кодекса к расходам на отплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающим# 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Вышеуказанный пункт вступил в силу с 1 января 2009 года (пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2009 года расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
2. Налог на доходы физических лиц.
Согласно пункту 40 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Пунктами 1 и 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года и применение положений пункта 40 статьи 217 Кодекса до 1 января 2012 года.
Таким образом, на основании пункта 40 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организацией с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года на возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, вне зависимости от даты уплаты указанных процентов работниками.
3. Единый социальный налог
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Подпунктом 17 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно статье 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Учитывая изложенное, на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 238 Кодекса суммы, начисляемые и выплачиваемые в 2009 году организацией своим работникам на возмещение части затрат по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, освобождаются от обложения единым социальным налогом в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации, независимо от времени фактической уплаты процентов самим работником.
С.В. Разгулин