Вопрос: 7 августа 2007 года Министерство финансов РФ выпустило письмо N 03-02-07/2-138, в котором говорится о том, что позиция Минфина России, выраженная в письмах по конкретным или общим вопросам обращений граждан и организаций, не обязательна для налоговых органов.
14 сентября 2007 года Федеральная налоговая служба РФ выпустила письмо N ШС-6-18/716@, в котором разъяснила порядок применения вышеуказанного письма Минфина России.
Я полагал, что письма Минфина России (куда входит и ФНС) разъясняют положения налогового законодательства в увязке с общим законодательством Российской Федерации и должны помочь налогоплательщику разрешить сомнения по трактовке положений налогового законодательства как в конкретных обстоятельствах, так и в общих вопросах применения налогового законодательства. Мне казалось, что такая позиция закреплена в статье 34.2 Налогового кодекса РФ.
Но по письмам выходит, что Минфин РФ и его ФНС могут трактовать нормы налогового законодательства по-разному. А если налогоплательщик получил разъяснение Минфина РФ, то он не может им воспользоваться, поскольку оно не имеет юридической силы. В то же время ФНС может руководствоваться разъяснениями Минфина РФ, если они адресованы ФНС, даже если они и не имеют юридической силы.
Как же тогда понимать:
- Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. N 03-02-08/22;
- Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"?
Правильно ли письма Минфина от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 и 14 сентября 2007 года N ШС-6-18/716@ отражают официальные позиции правительственных, законодательных и судебных властей?
Ответ: В соответствии с письмами Аппарата Правительства Российской Федерации от 19.03.2009 N П48-23599 и от 30.03.2009 N П48-26337 в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрены Ваши обращения от 13.03.2009 и 17.03.2009 о письменных разъяснениях Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщается следующее.
Согласно пункту 2 статьи 15 Конституции Российской Федерации на граждан и их объединения возложена обязанность соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.
При исполнении данной обязанности (в части законодательства Российской Федерации о налогах и сборах) налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты вправе учитывать письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, полученные ими в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Указанные письменные разъяснения Минфина России не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания. Соответствующие письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке, обязательной правовой экспертизе в Минюсте России и регистрации согласно Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009.
Такие письма имеют информационно-разъяснительный характер, в них выражается позиция Минфина России по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных или коллективных обращениях налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции в силу пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса является основанием для неначисления пеней на сумму недоимки, которая образовалась у указанного лица в результате выполнения такого письменного разъяснения, а также признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Такие положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
С.В. Разгулин