№ 03-04-06-01/84 от 08.04.2009

Вопрос: В соответствии с Коллективным договором ОАО оказывает социальную и финансовую поддержку неработающим пенсионерам - бывшим работникам ОАО, которая выражается в виде предоставления права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставления льгот при оплате бытового топлива и т.п.
В качестве налогового агента ОАО удерживает НДФЛ из доходов бывших работников ОАО, а при невозможности удержать налог - представляет на них сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы.
В связи с многочисленными обращениями бывших работников ОАО по вопросу уплаты НДФЛ при получении от ОАО бесплатного проезда на железнодорожном транспорте просим разъяснить: можно ли предоставление бывшим работникам ОАО права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте рассматривать как предоставление им подарка или материальной помощи и в пределах 4000 рублей по каждому основанию освобождать от НДФЛ?
Средняя стоимость поездки в купейном вагоне поезда дальнего следования направления, например, Москва-Сочи и обратно достигает 7800 рублей, Москва-Красноярск и обратно - 17000 рублей, Москва-Владивосток и обратно - 22000 рублей. Исчисленный НДФЛ варьируется от 1000 до 3000 рублей, что является ощутимой суммой для пенсионеров.
С учетом социальной значимости данного вопроса просим Вас рассмотреть возможность внесения изменений в НК РФ, позволяющих освободить от налогообложения НДФЛ стоимость бесплатного проезда на железнодорожном транспорте неработающим пенсионерам - бывшим работникам ОАО, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 22.05.2008 N 7893 по вопросу налогообложения стоимости проезда на железнодорожном транспорте неработающих пенсионеров - бывших работников железнодорожного транспорта, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте является доходом, полученным указанными лицами в натуральной форме.
Вместе с этим пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте может рассматриваться в качестве подарка или материальной помощи при условии соответствующего документального оформления оплаты стоимости проезда.
Таким образом, доходы неработающих пенсионеров - бывших работников железнодорожного транспорта в виде сумм возмещения организацией стоимости проезда на железнодорожном транспорте освобождаются от налогообложения в пределах ограничения, установленного пунктом 28 статьи 217 Кодекса.
Кроме того, в отношении указанного дохода могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Кодекса, если они не были получены по иным доходам.