Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость аудиторских услуг, оказанных российской организацией российской организации через иностранного субагента, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на добавленную стоимость местом реализации консультационных и бухгалтерских услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, на основании пунктов 5 и 6 указанного Закона аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, финансовое консультирование, управленческое консультирование, правовое консультирование, проведение научно-исследовательских работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и тому подобные услуги.
Таким образом, при применении налога на добавленную стоимость в отношении аудиторских услуг, по нашему мнению, следует руководствоваться вышеуказанной нормой подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
Учитывая изложенное, оказание услуг по проведению аудита, осуществляемые# российской аудиторской компанией для иностранной организации - субагента, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не является и такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом при приобретении результатов оказания услуг по проведению аудита у иностранного субагента российской организации - агенту следует уплатить налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
Что касается учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организацией по услугам, оказываемым по договору с иностранной организацией, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, то согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим при оказании вышеуказанных услуг счета-фактуры выставляться не должны.
В случае выставления российской организацией иностранному субагенту счетов-фактур с учетом налога на добавленную стоимость, данные счета-фактуры согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса считаются выставленными с нарушением действующего порядка и на основании таких счетов-фактур вычет налога на добавленную стоимость не осуществляется.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов налогоплательщика. При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное налог на добавленную стоимость, предъявленный в отношении услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в составе прочих расходов не учитывается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А. Комова