Вопрос: Основными видами деятельности компании является продажа индустриального оборудования, запасных частей, а также сервисное обслуживание и аренда индустриального оборудования.
На основании договоров на гарантийное и послегарантийное обслуживание, заключенных между компанией и представителями владельцев индустриального оборудования, компания осуществляет сервисное обслуживание и ремонт индустриального оборудования (проданного как компанией, так и иными дилерами производителя индустриального оборудования).
Компания планирует организовать работу для выполнения обязательств по сервисным договорам перед представителями владельцев индустриального оборудования, таким образом, что механик, поступающий на работу в компанию по месту нахождения компании в Московской области, направляется в командировку сроком более одного месяца в определенный регион РФ. Механик имеет в указанном регионе все необходимое для проживания и компания не несет никакие дополнительные расходы с организацией его проживания в данном регионе. Механик, используя свой личный транспорт (или транспорт компании по доверенности), посещает различные предприятия, на которые ранее компания осуществляла поставку оборудования, и имеет обязательства по сервисным договорам, с целью проверки технического состояния проданного оборудования и ремонта (при необходимости). За данную услугу наша компания (на основании заключенного договора) получает оплату от владельца данного оборудования.
Для проведения указанных работ офис компании в рассматриваемом регионе РФ не открывается и стационарное рабочее место работнику не предоставляется. Для связи сотрудник пользуется интернетом и мобильным телефоном. Необходимый инструктаж проводится по месту нахождения компании при трудоустройстве. Все предусмотренные законодательством РФ налоги в связи с осуществлением указанной деятельности и связанные с ней, оплачиваются по месту нахождения компании.
Принимая во внимание изложенное, просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Может ли компания, с точки зрения налогового законодательства и компенсации командировочных расходов сотрудника, отправлять сотрудника в командировку сроком более одного месяца для выполнения услуг, не связанных с монтажными или пусконаладочными работами?
2. Подлежит ли компания постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения работника в соответствии со ст. 83 НК РФ, в вышеописанном случае, если механик выполняет свою трудовую функцию в другом регионе, стационарное рабочее место для него не организовывается, а обособленное подразделение не открывается?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 06.02.2009 N 4 по вопросу о постановке на учет организации по месту осуществления деятельности и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В решениях арбитражных судов (в частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, в постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А) отмечается, что под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеет правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.
В случае, если организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).
С.В. Разгулин