Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ организация вправе учесть расходы на добровольные и обязательные виды страхования, страхование имущества, не уточняя при этом какие виды страхования являются обязательными. В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством, включаются в состав расходов в пределах утвержденных тарифов или (если тарифы не утверждены) в размере фактических затрат.
Таможенный брокер так же как и владелец складов временного хранения обязан страховать свою ответственность.
Просим Вас подтвердить возможность включения расходов по страхованию профессиональной ответственности таможенного брокера, таможенного перевозчика, а также владельцев складов временного хранения в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо б/д и б/н по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 93 и пункту 1 статьи 94 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) таможенным перевозчиком может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных перевозчиков.
Условием включения в Реестр таможенных перевозчиков является, в частности, наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товару, вверенному перевозчику по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникших из договора.
Пунктом 1 статьи 108 и пунктом 1 статьи 109 ТК РФ установлено, что владельцем склада временного хранения может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев складов временного хранения.
Условием включения в Реестр владельцев складов временного хранения является, в частности, наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения с другими лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 139 и пунктом 1 статьи 140 ТК РФ таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей).
Условием включения в Реестр таможенных брокеров (представителей) является, в частности, наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной ответственности таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и таможенных брокеров (представителей), могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В. Разгулин