№ 03-11-06/3/96 от 10.04.2009

Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2008 года изменились физические показатели и базовая доходность для розничной торговли. Для розничной торговли, осуществляемой на торговых местах, площадь которых не превышает 5 квадратных метров, базовая доходность составляет 9000 рублей в месяц с торгового места, а для розничной торговли, осуществляемой на торговых местах, площадь которых превышает 5 квадратных метров, базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц с каждого квадратного метра торгового места.
В городе Нижний Новгород некоторые предприниматели оказались не готовы к переходу на новые правила налогообложения. К примеру, торгующие товарами сэконд-хэнд в 2008 году продолжали использовать большие площади для размещения товара. В результате сумма единого налога на вмененный доход у некоторых из них возросла в 6 раз и достигла 6300 рублей в месяц, заплатить которые они не в состоянии, принимая во внимание невысокие цены на товар, востребованный среди социально незащищенных категорий населения.
Городской Думой города Нижний Новгород разработан проект постановления, снижающий коэффициент К2 для розничной торговли товарами "сэконд-хэнд". В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации "акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это". В то же время, указанным выше Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в пункт 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ было внесено дополнение, в соответствии с которым "если нормативный правовой акт представительного органа... городского округа... о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К-2, действовавшие в предыдущем календарном году".
Прошу Вас разъяснить: какая из двух норм Налогового кодекса РФ имеет преимущество - пункт 4 статьи 5 или пункт 7 статьи 346.29, и имеет ли право представительный орган снизить коэффициент К2 в текущем календарном году и распространить данное изменение, улучшающее положение налогоплательщиков, на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, в соответствии со статьей 5 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.03.09 N 119/К по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
При этом нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня; значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
В соответствии со статьей 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.
При этом пунктом 4 указанной статьи Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Принятые в течение календарного года нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, предусматривающие положения о снижении действующих значений корректирующего коэффициента К2 с начала данного календарного года, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Если внесенные изменения в значения корректирующего коэффициента К2 ухудшают положение налогоплательщиков, то они вступают в силу в установленном Кодексом порядке с начала следующего календарного года.