Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу:
В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ к расходам организации на рекламу относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
Являются ли в целях налогообложения услуги по организации проведения выставок, ярмарок рекламными?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.10.2008 N 1/4 по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организации и сообщает следующее.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
При этом следует учитывать, что расходы на рекламу признаются таковыми с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 264 Кодекса. Так, в соответствии с пунктом 4 указанной статьи Кодекса к расходам, учитываемым в полном объеме при исчислении налога на прибыль организаций, относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Для организаций, специализирующихся на организации проведения выставок и ярмарок, произведенные в связи с этим расходы рассматриваются как обычные расходы, связанные с деятельностью организации, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
С.В. Разгулин