Вопрос: Организация осуществляет выплату единовременных выходных пособий работникам вследствие прекращения трудового договора по статье 78 Трудового кодекса Российской Федерации (соглашение сторон), при этом трудовой договор не содержит условий и размера выплаты выходного пособия. Однако размер выходного пособия и его выплата предусмотрены отдельным соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора.
Учитываются ли выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора по статье 78 Трудового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.03.2009 N 23-03-20/4037 по вопросу о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов на выплату выходного пособия и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с частью первой статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случая выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (статья 57 ТК РФ).
Таким образом, выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от оснований расторжения трудового договора.
С.В.Разгулин