Вопрос: 1. Вправе ли налогоплательщик при отсутствии нормы в Налоговом кодексе использовать для начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., срок полезного использования, установленный самостоятельно на 1 января 2002 г.?
2. Как следует начислять амортизацию по зданиям, введенным в эксплуатацию в 1960-1970 гг., по которым амортизация с 01.01.2002 по 01.01.2008 г. начислялась исходя из остаточной стоимости на 01.01.2002 г. и оставшегося срока полезного использования, исчисленного исходя из установленного самостоятельно на 01.01.2002 г. срока полезного использования:
а) исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования, установленного самостоятельно на 1 января 2002 г.;
б) продолжать начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости на 1 января 2002 г. и остаточного срока полезного использования, исчисленного исходя из срока полезного использования, установленного самостоятельно на 1 января 2002 г.?
3. Как следует начислять амортизацию по зданиям, введенным в эксплуатацию в 1960-1970 гг., срок фактического использования которых больше срока полезного использования, установленного самостоятельно на 01.01.2002 г., выделенным в отдельную группу по остаточной стоимости, с установленным самостоятельно на 01.01.2002 г. сроком равномерного включения в состав расходов?
а) исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования, установленного самостоятельно на 1 января 2002 г.;
б) продолжать равномерно включать остаточную стоимость на 01 января 2002 г. в состав расходов в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.12.2008 N 3-1/5865 по вопросу о порядке начисления амортизации с 1 января 2002 года и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред., действовавшей до 2009 года) амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса, на 1 января 2002 года выделялись налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу. Эта норма действовала до 1 января 2009 года. Исходя из указанной нормы, организация по состоянию на 1 января 2002 года должна была выделить в отдельную группу амортизируемое имущество, у которого фактический срок использования превышал срок полезного использования, установив для данной группы срок полезного использования не менее 7 лет (с 01.01.2002 по 01.01.2009). Поэтому предполагается, что по состоянию на 1 января 2009 года амортизация по такому амортизируемому имуществу полностью начислена (т.е. остаточная стоимость по такому имуществу равна нулю).
По остальным амортизируемым основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., полезный срок использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 Кодекса.
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса, - при применении линейного метода начисления амортизации.
Если по состоянию на 1 января 2009 года по указанному имуществу имеется остаточная стоимость, то начисление амортизации линейным методом продолжается до полного списания стоимости объекта основных средств.
С.В. Разгулин