Вопрос: ООО является аптечным учреждением, осуществляющим реализацию населению готовых лекарственных препаратов за наличный расчет и в соответствии с гл. 26.3 НК РФ переведено на уплату ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля". ООО осуществляет также изготовление лекарств по рецептам.
В новой редакции ст. 346.27 НК РФ четко определено, что к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).
Изготовление лекарственных средств - это фактически соединение зарегистрированных лекарственных средств без появления нового вида лекарства. Изготовление в аптеке преследует цель усилить фармакологические свойства отдельных лекарств для эффективного воздействия на болезнь.
Просим дать разъяснение по следующему вопросу: относится ли изготовление аптечными учреждениями лекарственных средств по рецептам врачей к розничной торговле?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.03.09 N 8 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления).
Федеральным законом от 22 июня 1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств.
Реализация готовых лекарственных препаратов, изделий медицинского назначения аптечными учреждениями, в том числе аптеками, по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Поскольку в целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле не относится розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления), то деятельность аптечных учреждений по реализации изготовленных данными учреждениями лекарственных препаратов (средств) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
С.В. Разгулин