Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
В судебной практике содержится толкование, согласно которому подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на признание расходов по плавающей ставке займа, если эта ставка не выходит за пределы нормирования, установленные статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Разъяснения отдельных специалистов Министерства финансов Российской Федерации подтверждают возможность отнесения на расходы по налогу на прибыль выплаченных по долговым обязательствам процентов и при их увеличении относительно первой ставки.
В связи с изложенным просим выразить вашу позицию по следующим вопросам:
1. Что следует понимать под термином "первоначальная доходность, установленная эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора)", в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации?
2. Может ли организация, выпустившая облигации, принять к расходу в целях налога на прибыль суммы начисленных купонных доходов по меняющимся ставкам, но в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом размер расходов не может ограничиваться ставкой первого купонного периода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.03.2009 N б/н по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
Организацией размещены облигации с "плавающей" процентной ставкой.
В соответствии со статьей 816 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц и первоначальной доходности, установленной эмитентом в условиях эмиссии, но не выше фактической.
Следовательно, предельную величину процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определять исходя из процентной ставки по облигациям, действующей в определенный условиями эмиссии период времени.
С.В.Разгулин