Вопрос: Я являюсь владельцем инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости (далее по тексту - Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости) под доверительным управлением общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Управляющая компания).
В порядке своей деятельности по доверительному управлению Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости Управляющая компания осуществляет сделки по приобретению земельных участков сельскохозяйственного назначения для включения их в состав имущества Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости и объединения с другим имуществом учредителей доверительного управления.
1. Кто несет обязанность по уплате земельного налога за земельные участки, включенные в состав имущества паевого инвестиционного фонда и принадлежащие владельцам инвестиционных паев на праве общей долевой собственности, - владельцы инвестиционных паев или управляющая компания, осуществляющая доверительное управление паевым инвестиционным фондом?
2. В случае, если обязанность по уплате земельного налога несет физическое лицо - владелец инвестиционных паев, то каким образом следует определять размер налоговой базы для исчисления земельного налога на земельные участки, включенные в состав имущества паевого инвестиционного фонда и находящиеся в долевой собственности владельца инвестиционных паев, при условии, что количество участников долевой собственности, а также доля участия лиц в праве общей долевой собственности на земельные участки может изменяться?
3. Обязан ли я, как пайщик фонда, либо управляющая компания, как доверительный управляющий, предоставлять какие-либо документы в налоговый орган для определения налоговой базы по земельному налогу и исчислению суммы земельного налога, если такая обязанность существует, то какие документы должны быть представлены?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше письмо от 8 апреля 2009 года по вопросу об уплате земельного налога в отношении земельных участков, входящих в состав паевого инвестиционного фонда, и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса). При этом в силу статьи 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
В связи с этим основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, т.е. свидетельства о государственной регистрации права собственности.
В соответствии со статьей 1014 Гражданского кодекса и статьей 11 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" по общему правилу учредителем доверительного управления является собственник имущества, который передает это имущество управляющей компании для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.
При передаче недвижимого имущества в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, которое подлежит государственной регистрации в ЕГРП (пункт 2 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ).
Между тем согласно пункту 30 Методических рекомендаций об особенностях государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, и сделок с ним (приказ Росрегистрации от 25 июля 2007 г. N 157) при государственной регистрации права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, в ЕГРП указывается, что собственниками такого имущества являются владельцы инвестиционных паев соответствующего паевого инвестиционного фонда без указания имен (наименований) владельцев инвестиционных паев и размеров принадлежащих им долей в праве общей долевой собственности.
Кроме того, следует отметить, что доля в праве собственности на имущество (в т.ч. на земельный участок), переданное в доверительное управление управляющей компании, удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой этой управляющей компанией (инвестиционный пай), которая не является правоустанавливающим документом на это имущество (в т.ч. на земельный участок).
Указанные обстоятельства не позволяют определить владельцев инвестиционных паев в качестве налогоплательщиков земельного налога в отношении земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд.
Управляющая компания также не может быть признана плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд, поскольку осуществляет лишь доверительное управление этим фондом, не обладая правомочиями собственника на эти земельные участки.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд, представляя собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление, и имущества, полученного в процессе такого управления, не является юридическим лицом.
Учитывая, что для целей Налогового кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и иностранные юридические лица, а также принимая во внимание положения статьи 388 Налогового кодекса паевой инвестиционный фонд не может быть признан плательщиком земельного налога в отношении имущества, составляющего этот фонд.
Одновременно сообщаем, что предоставляемые в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не являются нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.
С.В.Разгулин