Вопрос: ООО просит Вас дать письменный ответ по вопросу исчисления дохода в виде материальной выгоды, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по ставке 35%.
ООО предоставило по договору займа своему сотруднику в 2008 году денежный заем на срок по 31.08.2010 года включительно. Погашение займа осуществляется ежемесячно. За пользование денежными средствами в течение всего срока предоставления займа начисляются проценты по ставке 4% годовых. Проценты начисляются ежемесячно (в последний день месяца) в течение всего срока предоставления займа, а их погашение (уплата) начнется после погашения основной суммы займа, т.е. в 2010 году.
Возникает ли у работника в 2008 и 2009 годах доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и налоговая база для исчисления НДФЛ 35%? Какую дату признавать датой фактического получения работником дохода в виде материальной выгоды в 2008 и 2009 годах, если проценты по договору займа будут уплачиваться только в 2010 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 24.12.2008 N 923 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование долгосрочным займом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Как указывается в рассматриваемом письме, в 2008 году организация предоставила работнику заем с условием погашения процентов в 2010 году.
В этом случае доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.
С.В.Разгулин