Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК, который вступил в силу с 01.01.2009 года, наше предприятие утратило право применения ЕНВД и было вынуждено перейти на общий режим налогообложения.
По итогам января 2009 г. среднесписочная численность всех сотрудников в нашей организации составила 89 человек.
По итогам февраля 2009 г. среднесписочная численность всех сотрудников в нашей организации составила 92 человек.
По итогам марта 2009 г. среднесписочная численность всех сотрудников в нашей организации составила 91 человек.
Таким образом, за 1 квартал 2009 г. среднесписочная численность работников составила менее 100 человек.
Согласно пункту 2.3 статьи 346.26 НК РФ, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то она обязана перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям пункта 2.2 статьи 346.26 НК.
В связи с этим просим Вас разъяснить нам, когда в отношении среднесписочной численности будет считаться, что нами были устранены нарушения:
- в конце 2009 года, т.к. по итогам за предшествующий 2009 год среднесписочная численность составит менее 100 человек;
- либо в конце 1 квартала 2009 года, т.к. по итогам 1 квартала 2009 года среднесписочная численность составит менее 100 человек?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 апреля 2009 г. N 50 по вопросу о порядке применения положений подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
В связи с этим, если численность работников организации за 2008 год превысила 100 человек, то такая организация утрачивает право на применение единого налога на вмененный доход и, соответственно, должна перейти с 1 января 2009 года на общий режим налогообложения.
Исходя из норм пункта 2.3 статьи 346.26 Кодекса, в случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктом 1 либо подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то он может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.
В связи с этим, если по итогам первого квартала 2009 г. численность работников организации составит менее 100 человек, то такая организация вправе перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала второго квартала 2009 года.
С.В. Разгулин