Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении комплектующих частей, реализуемых на территории Российской Федерации иностранными организациями, и используемых при производстве готовой продукции, в том числе вывозимой за пределы территории Российской Федерации, и сообщает.
Согласно статье 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что в целях налогообложения к организациям относятся в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации, и состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и ввозу товаров на территорию Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены статьей 164 Кодекса.
Согласно статье 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации находящихся на территории Российской Федерации товаров, в том числе ранее ввезенных на территорию Российской Федерации в режиме выпуска для внутреннего потребления, признается территория Российской Федерации.
Таким образом, на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса в отношении комплектующих частей, реализуемых иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации подразделение (филиал или представительство), состоящее на учете в налоговом органе Российской Федерации, российским организациям и иностранным организациям, имеющим на территории Российской Федерации подразделения, состоящие на налоговом учете в Российской Федерации, для использования при производстве готовой продукции, в том числе вывозимой за пределы территории Российской Федерации, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов независимо от особенностей получения оплаты, предусмотренных в договорах.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А. Комова