Вопрос: В связи с ведением муниципальным предприятием двух видов деятельности, просим дать консультацию по следующим вопросам.
Муниципальное предприятие занимается изготовлением и реализацией очковой оптики (около 90% доля в общей выручке предприятия), а также реализацией сопутствующего товара (под сопутствующим товаром понимается реализация контактных линз, солнцезащитных очков, футляров и т. д.). Соответственно, деятельность по изготовлению и реализации очковой оптики подпадает под специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, а реализация сопутствующего товара под специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Реализация продукции и товара по двум видам деятельности (налогообложения) осуществляется через один магазин с торговой площадью 45,9 кв. м.
Выручка от реализации сопутствующего товара, подпадающего под специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, носит непостоянный характер, т.е. не в каждом месяце налогового периода предприятие получает выручку от реализации сопутствующего товара.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1. Какая площадь (вся или часть площади) принимается в расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
2. Как рассчитывается выручка для расчета К2 в расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговый период в месяце, в котором предприятие не получало выручку от реализации сопутствующего товара?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 марта 2009 года N 24 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Так, для предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, установлен такой физический показатель, как "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении в нем одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При работе на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.
В этой связи при осуществлении в одном торговом зале розничной торговли продукцией собственного изготовления, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, и розничной торговли сопутствующими товарами, облагаемой единым налогом на вмененный доход, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.
Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменении в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности", а Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из пункта 6 статьи 346.29 Кодекса исключен абзац третий, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с этим с 1 января 2009 года исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должно осуществляться с применением значений коэффициента К2, утвержденных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков указанными органами власти в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В связи с этим для решения вопроса об оптимизации налоговой нагрузки при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
С.В. Разгулин