Вопрос: 1. В соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 года N 224-ФЗ приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 до 31 декабря 2009 года.
Ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 года N 224-ФЗ установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пунктом 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 года N 224-ФЗ зафиксировано, что положения статьи 8 настоящего Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.
К каким договорам, устанавливающим долговые обязательства, правомерно применить данные изменения:
- к договорам, заключенным до 01.09.2008 г., и исчислять в качестве расходов по налогу на прибыль по правилам ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 года N 224-ФЗ предельную величину процентов, начисленных по данным договорам после 01.09.2008 г.;
- к договорам, заключенным после 01.09.2008 г. на новые договорные обязательства?
Просим разъяснить, вправе ли организация признавать в качестве расходов при расчете налогооблагаемой прибыли проценты, равные ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте по договорам, установившим долговые обязательства и заключенным до 01.09.2008 г.
2. О необходимости сопоставления условий долговых обязательств.
Просим разъяснить, вправе ли организация для определения предельной величины процентов для целей налога на прибыль применять ставку Центрального Банка РФ, увеличенную в 1,5 раза (либо ставку 22% для долговых обязательств в инвалюте), при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.
Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем полагаем, что указанная выше норма применяется в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а так же# в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть, по выбору налогоплательщика.
Одновременно сообщаем, что вышеуказанный порядок признания процентов в расходах вступил в силу с 1 января 2009 года и распространяется на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 1 сентября 2008 года.
С.В. Разгулин