Вопрос: В 2003 г. я получил в наследство акции Газпрома. Продал их в 2008 г., получив доход. Могу ли я получить налоговый вычет при продаже имущества, находившегося в собственности более 3-х лет в соответствии с п. 1 ст. 220 НК? Согласно п. 2 ст. 214.1 НК мне необходимо подтвердить расходы на приобретение акций, которые понес наследодатель и которые я не могу представить. Как разрешить эту проблему? Например, получив в наследство машину и продав ее после трех лет владения, могу получить налоговый вычет на сумму дохода от ее продажи. Нет ли в моем случае дискриминации в отношении наследуемого имущества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 09.04.2009 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются доходы, полученные налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Исходя из данной нормы, доход налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг, освобождается от налогообложения.
Доход от последующей реализации полученных в порядке наследования ценных бумаг, под действие пункта 18 статьи 217 Кодекса не подпадает и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в статьи 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, исключившие возможность применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, могут быть уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг, поскольку расходы по их приобретению у налогоплательщика отсутствуют.
С.В. Разгулин