Вопрос: Одним из видов деятельности ООО является оптовая торговля косметическими товарами. В ряде случаев в договорах с поставщиками предусматривается доставка силами ООО. В целях минимизации рисков потерь товара при транспортировке от склада поставщика до склада ООО был заключен договор страхования грузов. Период действия страхования с 01.11.2008 г. по 31.10.2009 г. Страховая премия по договору была оплачена страховщику 15.01.2009 г.
Вправе ли ООО учесть для целей исчисления налога на прибыль за 2008 год расходы в виде страховой премии по договору страхования грузов, которая приходится на период с 01.11.2008 г. по 31.12.2008 г., в случаях, если:
1) договором страхования предусмотрена оплата страховой премии до 31.01.2009 г.;
2) договором страхования предусмотрена оплата страховой премии до 31.12.2008 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.02.2009 N 1 по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.
Статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок признания расходов при методе начисления.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Согласно пункту 1 статьи 957 Гражданского кодекса Российской Федерации договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
Следовательно, договор страхования может вступить в силу до момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если это предусмотрено в договоре.
При этом расход в виде страховой премии по договору страхования, вступившему в силу до момента уплаты страховой премии, подлежит признанию для целей налогообложения прибыли организаций в общем порядке, установленном в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
В случае если договором страхования предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то по такому договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, независимо от времени фактической уплаты страховой премии.
С.В. Разгулин