Вопрос: ОАО убедительно просит Вас рассмотреть вопрос о признании в целях налогообложения прибыли расходов на НИОКР, давших положительный результат после прекращения использования данных результатов.
Прошу Вас разъяснить: как в целях налогообложения прибыли признавать расходы по НИОКР, давшие положительный результат и используемые в производстве с момента прекращения использования в производстве, если к моменту прекращения использования расходы не были досписаны в полном объеме:
- продолжать учитывать расходы в целях налогообложения прибыли в прежнем порядке в соответствии с нормами п. 2. ст. 262 НК РФ;
- списать расходы единовременно, как не учитываемые в целях налогообложения прибыли;
- списывать расходы равномерно, как не учитываемые в целях налогообложения прибыли в оставшийся срок, установленный ст. 262 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.02.2009 N 420/019-07 по вопросу учета расходов на НИОКР и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном Кодексом.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.
При досрочном прекращении использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) оставшаяся сумма расходов на НИОКР учитывается в целях налогообложения прибыли равными частями до истечения установленного Кодексом срока (года).
С.В. Разгулин