Вопрос: Предприятие осуществляет деятельность по производству корпусной мебели как для населения, так и для юридических лиц.
До 2009 года производство мебели для юридических лиц попадало под режим налогообложения по упрощенной системе, а производство мебели для населения - под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход. С 2009 года производство мебели для населения не попадает под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход. Таким образом, в настоящее время предприятие полностью перешло на упрощенную систему налогообложения.
Одновременно ООО планирует заняться новым видом деятельности - "Работы, связанные с выполнением витражей. Монтаж витражей".
1. Попадают ли данные работы в случае их выполнения для физических лиц под оказание бытовых услуг населению, согласно Общероссийскому классификатору услуг населения?
2. В случае, если выполнение витражей - это бытовая услуга, то попадает ли данный вид деятельности под обложение ЕНВД в следующей ситуации: производится кухонный гарнитур, а фасады для кухни изготавливаются витражные, то есть производится комплекс работ по изготовлению мебели? Цена кухонного гарнитура в данном случае определяется единая, без выделения видов работ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по изготовлению и монтажу витражей, а также выполнению стекольных работ при изготовлении мебели, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую, деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению мебели (коды по ОКУН с 014101 по 014117), на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должны.
При этом обращаем внимание, что в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту мебели и прочих услуг, связанных с ремонтом мебели (коды по ОКУН с 014301 по 014309) организации и индивидуальные предприниматели могут являться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июля 1993 г. N 163, такой вид услуг как изготовление и монтаж витражей не предусмотрен.
В тоже# время, ОКУН предусмотрены услуги по изготовлению, ремонту и реставрации стекол и зеркал для мебели (код 014301), которые отнесены к прочим услугам по изготовлению и ремонту мебели (код 014300).
Деятельность по изготовлению и монтажу витражей для мебели по заказам физических лиц может быть отнесена к указанному виду услуг.
В связи с этим, оказание услуг населению (физическим лицам) по выполнению работ, связанных с изготовлением и обработкой зеркал, стекла для мебели (стекольные работы), а также витражей, как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует учитывать, если стоимость услуг по изготовлению и монтажу витражей, а также услуги по выполнению стекольных работ для мебели включаются организацией и (или) индивидуальным предпринимателем в стоимость услуг по изготовлению самой мебели, то оказание перечисленных услуг не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Учитывая положения главы 26.3 Кодекса, организация или индивидуальный предприниматель обязаны в отношении такой деятельности применять иной режим налогообложения.
С.В. Разгулин