Вопрос: В силу особенностей банковской деятельности Банк при аренде нежилых помещений вынужден производить отделку и обустройство арендованного имущества.
В соответствии с нормативными актами, действующими в области строительства и проектирования, Банк при производстве неотделимых улучшений и прочих изменениях арендуемых помещений обязан согласовать проектную документацию на перепланировку (переоборудование), ремонт помещений, если указанные работы связаны с изменением капитальных конструкций, инженерных и коммуникационных сетей арендуемого помещения.
В связи с тем, что прохождение указанных согласований может занимать от 6 месяцев и более, просим разъяснить следующее.
Возникает ли у Банка право учесть для целей налогообложения расходы по амортизации капитальных вложений в арендованное имущество при:
- наличии актов приема-сдачи выполненных работ по перепланировке арендуемых помещений, подписанных Банком и строительной организацией в рамках заключенного договора на выполнение строительно-монтажных работ, а также иных первичных, подтверждающих расходы документов;
- введении указанных помещений в производственную эксплуатацию в соответствии с Приказом по Банку;
- отсутствии у Банка согласованной государственными органами проектной документации на перепланировку (переоборудование) арендованных помещений?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.03.2009 N 45-03-08/1636 о расходах в виде амортизации капитальных вложений в арендованное имущество и сообщает следующее.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
По мнению Департамента, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу (помещениям) и введении указанных помещений в эксплуатацию.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин