Вопрос: Комбинат в 2007-2009 годах самостоятельно осуществлял расходы на НИОКР по теме, включенной в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Указанные исследования были завершены в марте 2009 года.
Просим разъяснить: в каком периоде в целях налогообложения следует признавать расходы на НИОКР, осуществленные в 2009 году:
а) ежемесячно - в момент отражения расходов в качестве вложений во внеоборотные активы (б/счет 08);
б) единовременно по мере завершения исследований и подписания акта сдачи-приемки, в том числе по НИОКР, не давшим положительного результата;
в) для НИОКР, давших положительный результат - единовременно по мере завершения исследований и подписания акта сдачи-приемки; для НИОКР, не давших положительный результат - равномерно в течение года?
2. В случае признания расходов на НИОКР единовременно по мере завершения исследований и подписания акта сдачи-приемки к какой сумме расходов применяется коэффициент 1,5:
а) ко всей сумме фактически осуществленных расходов, отраженной в акте сдачи-приемки;
б) только к сумме расходов, фактически осуществленных в 2009 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) учитываются в порядке, определенном статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 2 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.
С 2009 года расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
С учетом изложенного, расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, осуществленные начиная с 2009 года, признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 на основании абзаца 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, если иной порядок не установлен статьей 262 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что по вопросу подтверждения соответствия работ перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 года N 988, налогоплательщику следует обращаться в Министерство образования и науки Российской Федерации.
С.В. Разгулин