Вопрос: 1. Принятый Федеральный закон от 22.07.08 N 155-РФ признает утратившим силу абзац 3 п. 6 ст. 346.29 НК, но согласно "письму от 23 января 2009 года N ШС-22-3/59" Министерства финансов РФ разрешается корректировать К2 "с учетом фактического периода времени". Тем не менее, непонятно, как это сделать. По тексту: "В случае, если представительным органом такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе скорректировать значение коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 ст. 346.29 Кодекса". Если подкоэффициент К2 уже скорректирован по фактическому периоду времени и принят представительным органом, как же его еще корректировать? А как поступить, если по любому виду деятельности принят единый коэффициент К2, а подкоэффициент, учитывающий период времени, не принят?
Пример: торговля на рынке. Городской рынок работает три дня в неделю. Вправе ли торгующие только на своем рынке в отличии от тех, которые торгуют не только на рынке, но и выезжают в другие районы, произвести расчет своего дохода в зависимости от фактически отработанного времени, т.е. по старой схеме расчета?
2. Какая категория индивидуальных предпринимателей может быть отнесена к "развозной и разносной розничной торговле"? В НК РФ есть определение развозной торговли - "осуществляемая с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств". Пункт 2 ст. 22 Федерального закона от 30.12.2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках" гласит, что "продажа товаров с автотранспортных средств на рынке - запрещена". Для кого эта база доходности будет применительна?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.03.09 N 15-09 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исходя из предоставленных полномочий, представительные органы муниципальных образований вправе установить нормативными правовыми актами как виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), так и значения коэффициента К2 в отношений каждого вида предпринимательской деятельности, учитывающего совокупность особенностей его ведения (ассортимент, место осуществления деятельности, величину доходов и другие особенности) на соответствующих территориях.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Федеральным законом от 17 мая 2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в статье 346.27 Кодекса исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности".
Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из пункта 6 статьи 346.29 Кодекса исключен абзац 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с этим с 1 января 2009 года при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней осуществления розничной торговли на рынке налогоплательщиками не учитывается.
Согласно статье 346.27 Кодекса к развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) торговое место - это место на рынке (в том числе павильон, киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное управляющей рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и отвечающее требованиям, установленным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
Согласно пункту 3 статьи 16 Федерального закона при формировании и утверждении схемы размещения торговых мест на сельскохозяйственном рынке управляющая рынком компания должна предусматривать и предоставлять торговые места для осуществления деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции, не прошедшей промышленной переработки, с автотранспортных средств.
При этом пунктом 2 статьи 22 Федерального закона предусмотрено, что продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) с автотранспортных средств на рынке, за исключением случаев, предусмотренных статьями 16 и 17 Федерального закона, запрещается.
Следовательно, предприниматели, осуществляющие развозную розничную торговлю, с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата, осуществляемую на сельскохозяйственном рынке, могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности согласно договорам о предоставлении торговых мест в соответствии с требованиями, установленными органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
С.В. Разгулин