№ 03-03-06/1/330 от 18.05.2009

Вопрос: С целью исчисления налога на прибыль просим разъяснить правомерность применения следующего положения:
"При исчислении предельных размеров расходов по оплате процентов за пользование кредитами и займами, учитываемых для целей налогообложения прибыли на условиях сопоставимости (п. 1 ст. 269 НК РФ), долговые обязательства, по которым заключены дополнительные соглашения об изменении процентных ставок, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В связи с чем такое долговое обязательство участвует в расчете среднего уровня процентов за период (квартал), в котором произошло изменение".
Ранее согласно пп. 1 п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравнивались к выдаче нового долгового обязательства. Данный приказ утратил силу в связи с изданием приказа ФНС РФ от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета среднего уровня процентов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Статья 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
Так, согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Долговое обязательство, в отношении которого заключено дополнительное соглашение об изменении процентной ставки, для целей расчета среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, следует рассматривать как новое долговое обязательство. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение процентной ставки.