Вопрос: 1. Возможно ли включение в состав расходов 1 квартала 2009 года сумм расходов на кaпитaльныe влoжeния (амортизационной премии) в размере 30% в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г., амортизация по которым начинает исчисляться с января 2009?
2. В каком периоде (в периоде реализации основного средства или в периоде применения амортизационной премии) и каким образом (увеличивая внереализационные доходы или уменьшая расходы) необходимо отражать восстановление амортизационной премии при реализации основных средств согласно п. 9 статьи 258 НК РФ?
3. Учитывается ли сумма амортизационной премии в составе остаточной стоимости основного средства при его реализации исходя из положений пп. 1 п. 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.01.2009 N 2800/21/05-ну по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
По нашему мнению, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, осуществленные в отношении основных средств относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам и введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года, могут быть учтены в январе 2009 года в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости таких основных средств.
По второму вопросу
В соответствии с абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
По нашему мнению, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.
По третьему вопросу
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В соответствии с абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
При реализации основного средства остаточная стоимость такого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.
С.В.Разгулин