Вопрос: Наше предприятие предоставляет покупателям премии по результатам выполнения условий договора. В январе 2009 года был подписан акт о предоставлении премии, датированный 11.01.2009 года, за объем продукции, выбранной в декабре 2008 года (изменение даты в акте было невозможно). ООО применяет метод начисления.
По нашему мнению, данная премия по налоговому учету для целей исчисления налога на прибыль должна признаваться расходом в декабре 2008 года, так как относится к доходам 2008 года (несмотря на то, что акт датирован 11.01.2009 года).
Правомерна ли наша позиция?
Ответ: В связи с вашим письмом от 27.03.2009 N 123 по вопросу определения даты признания расходов в виде премии, выплачиваемой покупателям по итогам года, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что с 1 января 2006 года в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода, в частности, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
С.В. Разгулин