Вопрос: Налоговыми органами проводятся выездные налоговые проверки структурных подразделений Банка на предмет своевременного исполнения Банком поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов на перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (ст. 46, 60 НК РФ), исполнения Банком решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков (ст. 76 НК РФ), своевременности извещения налоговых органов об открытии/закрытии банковских счетов (ст. 86 НК РФ). Решения о проведении выездных налоговых оформляются либо путем изменения в типовой форме решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденной приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, предмета ее проведения (перечень проверяемых налогов и сборов) либо путем издания поручений/решений о проведении налоговых проверок по формам, не установленным действующим законодательством.
В отдельных случаях налоговыми органами на основании ст. 93 НК РФ в рамках проводимых выездных налоговых проверок по указанным выше основаниям истребуются документы, подтверждающие исполнение Банком обязанностей по ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проводить налоговые проверки только в двух формах: в форме камеральной и в форме выездной налоговой проверки. Иных форм налоговых проверок НК РФ не устанавливает.
Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Исходя из п. п. 4 и 17 ст. 89 НК РФ, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления (исчисления и удержания) и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов. Следовательно, предмет налоговой проверки, который указывается в решении о ее проведении, не может включать контроль за выполнением кредитными организациями установленных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ обязанностей. В силу ст. ст. 87-89 НК РФ налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Проверка деятельности других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может осуществляться иными методами, определенными законодательством о налогах и сборах.
На основании изложенного, просим разъяснить:
1) Являются ли правомерными действия налоговых органов по проверке исполнения Банком обязанностей, предусмотренных в ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, путем проведения выездных налоговых проверок?
2) Вправе ли налоговые органы при проведении выездных налоговых проверок по указанным основаниям истребовать на основании ст. 93 НК РФ у Банка документы, подтверждающие исполнение Банком обязанностей по ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо от 20.02.2009 N 3-19/120 о проведении налоговым органом выездной налоговой проверки банка по вопросам исполнения им обязанностей, предусмотренных статьями 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщается следующее.
Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 30 Кодекса, статья 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").
Налоговые органы обязаны в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок и в других формах, предусмотренных Кодексом.
Кодексом не предусмотрено проведение налоговых проверок банков в целях контроля выполнения ими обязанностей, установленных статьями 46, 60, 76 и 86 Кодекса, в том числе выездных налоговых проверок.
Согласно пункту 15 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе контролировать выполнение кредитными организациями установленных Кодексом обязанностей в порядке, утверждаемом ФНС России, по согласованию с Банком России. Такие обязанности банков установлены статьями 46, 60, 76 и 86 Кодекса.
Налоговые органы также вправе истребовать на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 31 Кодекса и пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" у банков документы, подтверждающие исполнение указанных обязанностей.
В силу пункта 4 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе обследовать с соблюдением соответствующего законодательства Российской Федерации при осуществлении своих полномочий помещения организаций.
Кроме того, налоговые органы вправе требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемой организации устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 5 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации").
С.В. Разгулин