Вопрос: В связи с внесенными изменениями подп. 12 п. 1 статьи 264 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2009 г., просим дать разъяснение по учету и определению суточных во время командировок.
Статья 168 Трудового Кодекса дает определение суточных как дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. ООО разработало Положение о командировочных расходах, в котором Компания нe устанавливает норм суточных, но включает пункт о компенсации всех документально подтвержденных и утвержденных руководством Компании расходов, связанных с командировкой, включающих в себя в том числе: расходы на питание, передвижение в месте пребывания и прочие расходы в месте пребывания, непосредственно связанные с нахождением в командировке.
Правомерно ли в соответствии со статьей 264 НК РФ отнесение таких компенсаций в полном объеме к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией ООО?
Необходимо ли указывать точный перечень компенсируемых расходов в Положении о командировках в целях отнесения их на прочие расходы в полном объеме?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12 марта 2009 г. без номера по вопросу о порядке учета расходов на командировки сотрудников для целей исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Исходя из вышеизложенного с 1 января 2009 г. организация вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются в соответствии со статьей 168 ТК РФ коллективным договором или локальным нормативным актом.
С.В. Разгулин