Вопрос: Обращаемся к Вам с просьбой дать разъяснения по вопросу, касающемуся признания убытка от реализации имущественных прав в целях налога на прибыль.
Принимая во внимание положения статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, мы понимаем, что если цена приобретения (создания) имущественных прав по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, превысит выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается в качестве убытка налогоплательщика, учитываемого в целях налогообложения, у первого, второго, а также у всех последующих кредиторов, реализующих данное право требования.
Просим Вас подтвердить наше понимание вышеуказанного вопроса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13.02.2009 N 2121/0209 по вопросу учета доходов и расходов по уступке (переуступке) прав требования по долговым обязательствам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом обращаем внимание, что действие пунктов 1 и 2 статьи 279 Кодекса распространяются на налогоплательщиков-кредиторов, уступающих дебиторскую задолженность по долговому обязательству.
У прежнего кредитора, уступившего дебиторскую задолженность по долговому обязательству, в случае отрицательного результата от уступки права требования образовавшиеся убытки признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 279 Кодекса.
Организация, приобретающая права требования по долговым обязательствам (новый кредитор по долговому обязательству), в налоговом учете отражает только расход от такой сделки, который по мере уплаты должником по долговому обязательству процентов и других платежей, будет постепенно погашаться.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.
При переуступке новым кредитором ранее приобретенного права требования по долговому обязательству финансовый результат от такой сделки определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 279 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 279 Кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
С.В. Разгулин