Вопрос: Я в соответствии с законодательством России являюсь налогоплательщиком: как гражданка России я несу и исполняю обязанность по уплате подоходного налога.
26.11.2003 между мною и ЗАО был заключен договор долевого участия в инвестировании строительства жилого дома. По данному договору мною была осуществлена оплата стоимости двухкомнатной квартиры в сумме 1249615 рублей.
В связи с ненадлежащим исполнением ЗАО обязательств - нарушением срока исполнения обязательства (несвоевременной, со значительной задержкой сдачей дома государственной комиссии), решением суда от 27.11.2007 был удовлетворен мой иск и в мою пользу с ЗАО взыскана неустойка в размере 200000 руб. Решение вступило в силу 19.02.2008.
Летом 2008 года ЗАО выплатило мне неустойку в размере 200000 руб.
Возникла ли у меня обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с указанной денежной суммы в размере 200000 руб., выплаченной мне ЗАО на основании решения суда от 27.11.2007 г.?
По моему мнению, в Налоговом кодексе РФ отсутствует указание на сумму неустойки как на один из видов доходов, которые учитываются для расчета налога на доходы физических лиц.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм неустойки, полученной физическим лицом от контрагента за ненадлежащее исполнение условий договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 28 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" в случае нарушения установленных сроков выполнения работы (оказания услуги) исполнитель уплачивает потребителю за каждый день (час, если срок определен в часах) просрочки неустойку (пеню) в размере трех процентов цены выполнения работы (оказания услуги), а если цена выполнения работы (оказания услуги) договором о выполнении работ (оказании услуг) не определена - общей цены заказа. Договором о выполнении работ (оказании услуг) между потребителем и исполнителем может быть установлен более высокий размер неустойки (пени).
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора, взысканная в пользу истца по решению суда, отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу по решению суда за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
С.В.Разгулин