Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок отражения в налоговом учете фактов хищения имущества, в частности, наличных денежных средств.
1. По каждому установленному факту хищения имущества (денежных средств), администрация банка обращается в органы МВД Российской Федерации с заявлением по факту хищения.
Результат расследования, проведенного следственными органами, может быть разным, в частности:
- в ходе предварительного следствия в возбуждении уголовного дела отказано;
- следственные органы не нашли виновное лицо и на основании данного факта дело приостановлено;
- виновное лицо установлено, дело передано в суд и судебные органы выносят постановление о взыскании с виновного суммы причиненного ущерба;
- суд признал подозреваемого невиновным в совершении данного преступления и дело передано в следственные органы на новое расследование.
2. Рассмотрим также такие случаи: В кредитной организации выявлены признаки хищения имущества. Возбуждено уголовное дело, а далее возможны следующие развития событий:
- лицо, совершившее преступление, не установлено, а равно установлено, но не задержано (совершен побег, находится в розыске), а равно тяжело болен (и в деле имеется соответствующее медицинское заключение) и в дальнейшем не может участвовать в следственных и иных процессуальных действиях;
- похищенное имущество не найдено - производство по уголовному делу приостановлено;
- по оправдательному приговору суда подсудимый (по доказанным основаниям его непричастности) признан невиновным - уголовное дело возвращается на дополнительное расследование (приостанавливается).
В целях налогообложения прибыли убытки от хищений, виновники которых не установлены, на основании пп. 5 пункта 2 статья 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов.
Основанием для включения убытков в расходы является факт отсутствия виновных лиц, который должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, по нашему мнению, в частности, могут являться:
- постановление о приостановлении предварительного следствия (по основаниям, указанным в пунктах 1 или 2 части 1 статьи 208 УПК РФ);
- постановление о приостановлении предварительного следствия (по основаниям, указанным в пунктах 3 или 4 части 1 статьи 208 УПК РФ);
- постановление о приостановлении производства по уголовному делу (по основаниям, указанным в статье 238 УПК РФ и части 3 статьи 253 УПК РФ);
- постановление о прекращении уголовного дела (в случае смерти подозреваемого или обвиняемого - основание: часть 1 статьи 239 УПК РФ);
- иные документы.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1. Какие именно документы какого уполномоченного органа государственной власти будут являться основанием для включения сумм похищенных денежных средств во внереализационные расходы в налоговом учете?
2. В каком налоговом периоде вышеуказанные внереализационные расходы должны быть отражены:
- в периоде, когда хищение денежных средств имело место;
- периоде, когда следственными органами было фактически приостановлено уголовное дело в связи с отсутствием виновных лиц(отказано в возбуждении уголовного дела);
- или в периоде, которым датирован документ уполномоченного органа государственной власти?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета убытков от хищения денежных средств и сообщает следующее.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества (в том числе, денежных средств) лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (статья 158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.
Также сообщаем, что приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен (пункты 2-4 пункта 1 статьи 208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации), по мнению Департамента, не может является# основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы.
Прекращение уголовного дела (статья 239 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации) является основанием для признания в целях налогообложения прибыли организаций убытков от хищений, в случае, если виновное в хищении лицо не было установлено.
С.В. Разгулин